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    李旭紅:建立適應新興經濟發展的稅收制度

    2022-03-24 | 來源:第一財經 
    時間:2022-03-24   來源:第一財經
      近年來,新興經濟快速發展,逐漸成為我國重要的經濟增長來源。其中,2020年我國數字經濟核心產業增加值占國內生產總值(GDP)的比重就高達7.8%,根據國務院《“十四五”數字經濟發展規劃》,這一比例還將要提高至20%。2022年的政府工作報告中,進一步明確了促進數字經濟發展,完善數字經濟治理,釋放數據要素潛力,更好賦能經濟發展、豐富人民生活的要求,新興經濟將為經濟社會持續健康發展提供強大的動力。
      對比國際,受新冠肺炎疫情的影響,許多傳統產業受到沖擊,但新興經濟由于避免了物理存在的限制卻迅速發展,其規模、利潤、市場價值和主導地位在疫情期間都得到了進一步的增加及加強。例如,紐約證券交易所綜合指數在2019年10月至2021年1月期間增長了17%,但頂尖數字平臺股票價格的漲幅從55%(比如臉書)到144%(比如蘋果)不等。因此,從未來的發展趨勢看,無論國內外,新興經濟都展現出巨大的增長潛力。
      新興經濟納稅主體多樣性的特征產生了稅收不確定性
      新興經濟在快速發展的同時,創造了形式多樣的就業機會。近兩年來,我國先后發布的新職業,與平臺經濟相關的職業如數字化管理師、物聯網安裝調試員、無人機駕駛員、電子競技員等占比超過一半。這些新職業相比傳統職業具有較大差異,較為突出的特點之一是具有零工經濟的特征,即從業人士中有相當規模為自雇人群,并不需要依賴于固定的組織、機構來實施相關的工作。
      根據我國稅制的特點,企業是主要的納稅主體,以增值稅和企業所得稅這兩個我國最大的稅種為例,企業的主要交易行為適用相關的稅法在其機構所在地納稅。與企業并列的納稅主體是個人,其納稅主體數量雖多但是稅收收入占比卻較小,一直占稅收總收入的7%左右。
      新興經濟由于其從業主體具有零工經濟的特性,所以在納稅主體的選擇上具有一定的不確定性。如果這些新職業者采用個人的名義納稅則適用個人所得稅法;如果其從屬于某個企業,則該企業適用于企業所得稅法,只有當個人從企業獲得相應的收入才需要繳納個人所得稅,因此納稅主體存在著較大的可選擇余地及稅收不確定性。尤其是,我國的所得稅稅率及征管模式存在差異,部分新興主體試圖尋找避稅的空間。
      具體而言,從稅率上比較,企業所得稅的稅率有25%、20%等多檔;個人所得稅綜合所得的稅率為7檔,由3%~45%,而經營所得的稅率為5檔,從5%~35%。從征管方式上比較,根據利潤為基礎的查賬征稅方式,稅率適用的是標準稅率;根據營業收入為基礎的核定征稅方式,征收率不等。這意味著,以600萬營業收入、500萬所得的納稅主體為例,如果采用個體納稅,按個體工商戶所獲得的600萬收入核定征稅,稅率假設為10%,則需要納稅的金額為60萬元,但按個人獲得600萬的勞務報酬所得計稅,則納稅的金額為192萬元;如果按企業獲得的500萬所得納稅,則納稅金額為125萬元。從中可以看出差異較大,因此,許多新興行業的納稅主體往往基于降低稅負的目的通過改變商業模式、納稅身份等多種方式在稅制差異中去尋求納稅負擔最小化。
      新興經濟復雜的商業模式產生稅務風險
      事實上,新興經濟尤其是平臺經濟的商業模式也是較為復雜的。以主播帶貨為例,有些是網紅直播在允許核定征稅低稅負的地方成立工作室,然后通過代言費、帶貨貨物的差價費、占位費、打賞等多種形式收取廠商及消費者的費用從而獲得利潤,并以個體工商戶的身份繳納個稅;有些是由廠商設立平臺公司,雇用網紅直播進行帶貨,網紅直播用個人的身份獲得廠商支付的勞務報酬繳納個稅;有些是網紅直播成立專門網絡表演經紀機構,然后以公司主體的名義與廠商簽訂合作協議,獲得的傭金收入繳納增值稅、企業所得稅等。新興經濟由于商業模式的復雜性容易產生稅務風險。其中,核心的問題在于是否具有合理的商業目的,以及增值稅及所得稅是否足額繳納。
      近年來,從各種數據中可以發現,新興經濟、平臺經濟是經濟增長的動力源,帶動了就業及消費,在新冠疫情沖擊下經濟下行的現實環境中是具有積極意義的,但是,由于稅收的不確定性,平臺經濟相關主體基于趨利的目的進行各種稅務安排,導致稅收風險更為顯現。此外,我國數字經濟、平臺經濟快速發展,更多的主體獲得了壟斷利潤,從而導致收入分配的差異,稅收調節的迫切性更為突出。因此,對于新興經濟應該及時進行規范管理,一方面促進新興行業的健康、可持續性發展,保民生穩就業;另一方面也避免了我國稅收收入的流失,避免拉大收入分配的差距。
      建立適應新興經濟發展的稅收制度
      從促進新興經濟發展的角度看,我國應該進一步加強新興經濟的相關稅收管理及完善相關的稅收政策。但是,新興經濟作為新業態而存在,并非僅從稅收的角度能夠完善其管理,而需要多部門的通力合作,從源頭上管理好行業,進而才能管理好新興行業的稅收。具體而言,有以下幾點建議:
      第一,應加強新興經濟市場主體的工商登記管理,平臺主體應負有對平臺上的經營主體報送相關信息的責任,通過多部門數據共享的方式,在市場準入及行業監管的源頭去規范新興經濟的管理,進而通過實名制等方式保障在稅收的征管層面能夠準確、及時地識別納稅主體并根據相關的稅法進行征收管理。
      第二,應該規范新興業態、平臺經濟的增值稅管理。因為增值稅以增值額為課稅對象,而平臺經濟等新興業態的成本在確認上具有一定的困難,所以增值稅的計稅基礎難以確定,因此,應著手研究適用于新興經濟、平臺經濟及數字經濟的增值稅相關規定,避免稅收流失,并通過著力于消費端的課稅,解決新興經濟發展中的增值稅問題。
      第三,對于網絡表演經紀機構需要從嚴管理,對其經營收入應比照正常經營的企業繳納增值稅、企業所得稅等相關稅收。此外,對于年收入及盈利額高的個人不應比照個體工商戶繳納稅收。
      第四,由于個人所得稅的綜合所得的最高稅率為45%,適用于年所得超過96萬元的個人,而核定征收率遠低于以上的稅率水平,雖然兩者的課稅基礎不一樣,核定征收的計稅基礎是營業收入,而查賬征收的計稅基礎是利潤,但是勞務性的收入常常營業收入與利潤之間的差額較小,所以兩種計稅方式的稅負差異過大,是產生避稅動機的關鍵。雖然,核定方式征收管理存在的主要政策背景是基于無法實現查賬征收時才采用核定征收方式,但是,考慮到稅收征管在查賬征收上的管理成本,建議采用核定征收與查賬征稅兩者孰高者原則納稅,適當提高核定征稅率,以減少納稅人避稅的動機,同時也提高征管的效率。
      隨著新興經濟的快速發展,我國收入分配的格局將隨之而發生顯著的變化,過去以企業為主要稅收來源的收入格局會發生改變,個人的稅收來源占比將顯著提高,這也是在不同經濟發展階段稅制發展的必然結果。新興經濟、平臺經濟是觸動收入分配格局發生變化的重要動因之一,因此,“十四五”時期,我國應該基于鼓勵新興業態發展、縮小收入分配差距并促進共同富裕等政策目標,著力推進稅制改革及加強數字化稅收管理以適應經濟社會發展的要求。
     。ㄗ髡呦当本﹪視媽W院財稅政策與應用研究所所長、教授)
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